Festlegung von Schwellenwerten bei der doppelten Wesentlichkeitsbewertung

Die Verwendung von Schwellenwerten ist eine der wichtigsten Praktiken bei der doppelten Wesentlichkeitsbewertung nach den Europäischen Nachhaltigkeitsberichtsstandards (ESRS). In diesem Artikel gehen wir darauf ein, was dies ist und wie man Schwellenwerte richtig anwendet.

Was sind Schwellenwerte und warum sind sie wichtig?

Schwellenwerte sind Kriterien zur Bestimmung der Wesentlichkeit, wie sie im ESRS definiert sind. Wenn bestimmte Schwellenwerte erreicht werden, kann eine Auswirkung als wesentlich für das Unternehmen und/oder seine Stakeholder angesehen werden. Sie sind nützlich, um die Relevanz der Nachhaltigkeitsberichterstattung zu gewährleisten, und ermöglichen außerdem die Priorisierung wesentlicher Angelegenheiten in der Reihenfolge ihrer Bedeutung. Dies hilft der berichtenden Organisation, sich auf die Bereiche zu konzentrieren und zu verwalten, die größere Auswirkungen haben.

Um die vom ESRS verwendeten Schwellenwerte zu verstehen, muss zunächst zwischen tatsächlichen und potenziellen Auswirkungen unterschieden werden. Tatsächliche Auswirkungen sind diejenigen, die bereits innerhalb der Wertschöpfungskette eines Unternehmens auftreten, während potenzielle Auswirkungen diejenigen sind, die auftreten könnten. Diese Unterscheidung dient vor allem der Prävention und unterstützt den allgemeinen Grundsatz der Sorgfaltspflicht des ESRS. 

In ESRS 1 2.0 Applying CSRD Concepts ist die Sorgfaltspflicht "der Prozess, den Unternehmen durchführen, um die tatsächlichen und potenziellen negativen Auswirkungen ihrer Tätigkeiten, Produkte oder Dienstleistungen durch ihre eigenen Aktivitäten und ihre Geschäftsbeziehungen zu ermitteln, zu bewerten, zu verhindern, zu mildern und zu beheben". Dieser Ansatz besagt, dass Unternehmen alle Vorsichtsmaßnahmen ergreifen sollten, um vorhersehbare Auswirkungen zu vermeiden. 

Vor diesem Hintergrund werden im ESRS vier wesentliche Schwellenwerte für die Bestimmung der Wesentlichkeit verwendet:

1. Umfang - das Ausmaß einer Auswirkung
2. Umfang - die Reichweite einer Auswirkung
3. Unabänderlichkeit - die Fähigkeit oder Möglichkeit, eine negative Auswirkung rückgängig zu machen und/oder zu beheben
4. Wahrscheinlichkeit - die Wahrscheinlichkeit des Auftretens einer Auswirkung 

Die ersten drei Kriterien bestimmen zusammen den Schweregrad einer Auswirkung. Der Schweregrad wird bei der Bewertung der tatsächlichen Auswirkungen berücksichtigt, während Schweregrad und Wahrscheinlichkeit (alle vier Kriterien) bei den potenziellen Auswirkungen berücksichtigt werden. Es sollte auch zwischen positiven Auswirkungen und negativen Auswirkungen unterschieden werden, die beide für die Berichterstattung relevant sind. Positive Auswirkungen werden nach Umfang und Tragweite bewertet, negative Auswirkungen nach ihrem Schweregrad.

Wie können Schwellenwerte bei der Bewertung der Wesentlichkeit verwendet werden?

Es ist zu beachten, dass der ESRS über die grundlegenden Definitionen und Kernkriterien hinaus keine festen Regeln für die Anwendung von Schwellenwerten festlegt. Wenn ein Unternehmen bereits über einen Due-Diligence-Prozess oder andere Risikomanagementansätze verfügt, kann es diese zur Festlegung von Schwellenwerten heranziehen, z. B. die gängige Praxis der Risikoidentifizierung, -bewertung und -priorisierung. Ansonsten empfiehlt der ESRS den folgenden Ansatz. 

Für tatsächliche Auswirkungen kann ein einfacher Spaltenansatz verwendet werden, um eine Auswirkung anhand der drei Kriterien für den Schweregrad zu messen. Die nachstehende Tabelle ist ein mögliches Beispiel dafür. 

Die berichterstattenden Organisationen sind nicht auf diese Form der Darstellung beschränkt. Unabhängig vom Ansatz müssen die Unternehmen die für jedes Kriterium verwendeten Schwellenwerte erläutern. Welches Ausmaß gilt beispielsweise als niedrig für eine bestimmte Auswirkung, die qualitativer oder quantitativer Natur sein kann?

Da es sich um vier Kriterien handelt, kann bei potenziellen Auswirkungen die Bewertung des Schweregrads als kombinierte Einheit in einer Matrix wie der folgenden gegen die Wahrscheinlichkeit aufgetragen werden. 

In diesem Fall können Unternehmen das Spaltenformat verwenden, um den Schweregrad zu erklären, gefolgt von einer Matrix, die die Wahrscheinlichkeit enthält. Es gibt mehrere Möglichkeiten, die Wahrscheinlichkeit zu definieren, einschließlich qualitativer Maße wie unwahrscheinlich, wahrscheinlich oder sehr wahrscheinlich, oder quantitativ in Form von Prozentsätzen oder einer numerischen Skala, oder sogar die Häufigkeit über einen bestimmten Zeitraum. Die Unternehmen sollten für jede Auswirkung die relevantesten Wahrscheinlichkeitsdefinitionen festlegen, aber die Vergleichbarkeit aller Definitionen sicherstellen, damit sie in der Matrix einfach als unwahrscheinlich bis sehr wahrscheinlich verstanden werden können.

Besondere Aufmerksamkeit sollte dem Verhältnis zwischen Schweregrad und Wahrscheinlichkeit gewidmet werden, da ein Ereignis mit geringer Wahrscheinlichkeit und übertriebenem Schweregrad immer noch als wesentlich angesehen werden kann, wie dies bei katastrophalen Umweltereignissen, die nicht behebbar sind, der Fall sein kann.

Der Ansatz für die finanzielle Wesentlichkeit ist etwas anders. Für die finanzielle Wesentlichkeit werden zwei Faktoren berücksichtigt: die Wahrscheinlichkeit von Risiken und Chancen und das potenzielle Ausmaß der finanziellen Auswirkungen. Die finanziellen Auswirkungen von Risiken und Chancen sollten kurz-, mittel- und langfristig berücksichtigt werden, obwohl die Finanzberichterstattung einen kürzeren Zyklus hat als die Nachhaltigkeitsberichterstattung. Ist die finanzielle Auswirkung eines Risikos oder einer Chance nicht definierbar, kann sie dennoch auf der Grundlage qualitativer Faktoren als wesentlich angesehen werden, z. B. wenn das Vertrauen der Anleger verloren geht, was zu einer erheblichen Entwertung der Vermögenswerte oder des Kapitals führen könnte.